Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава

В Письме Минфина Рф от 14.01.2016 N 03-03-06/1/601 обозначено, что налогоплательщик вправе на основании решения управляющего, закрепленного в учетной политике для целей налогообложения, начать начисление амортизации по пониженным нормам амортизации только с начала еще одного налогового периода. При всем этом перейти назад на порядок начисления амортизации по нормам, установленным гл. 25 НК Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава РФ, может быть также только с начала еще одного налогового периода.

При всем этом список амортизируемого имущества, в отношении которого подразумевается начислять амортизацию с применением понижающих коэффициентов, определяется налогоплательщиком без помощи других.

3.1.4.5. Реализация главных средств

Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава организаций.

Это обосновано положениями п. 3 ст. 268 НК РФ, в каком закреплены особенные правила учета убытка от реализации амортизируемого имущества. Согласно этим правилам, если остаточная цена амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превосходит выручку от его реализации, разница меж этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава налогообложения в последующем порядке. Приобретенный убыток врубается в состав иных расходов налогоплательщика равными толиками в течение срока, определяемого как разница меж сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно порядку наполнения Приложения N 3 к листу 02 по строчкам 010 - 060 отражаются данные по операциям реализации амортизируемого имущества Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества п. 9 ст. 262, ст. ст. 268, 323 НК РФ, а конкретно:

- по строке 010 указывается количество реализованных объектов амортизируемого имущества "всего";

- по строке 020 указывается количество объектов амортизируемого имущества, реализованных с убытком;

- по строке 030 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества;

- по строке 040 указываются остаточная цена реализованного Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;

- по строке 050 указывается прибыль от реализации амортизируемого имущества;

- по строке 060 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества.

В этой связи появился вопрос: как надо квалифицировать в целях налога на прибыль операции по реализации законсервированных главных средств - как реализацию амортизируемого имущества либо как Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава реализацию остального имущества?

Вопрос принципиальный, потому что операции по реализации амортизируемого имущества и остального имущества учитываются в целях налогообложения по-разному.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить приобретенные доходы на остаточную цена амортизируемого имущества, которая определяется в согласовании с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница меж начальной ценой главных Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При всем этом приобретенный убыток в согласовании с п. 3 ст. 268 НК РФ учитывается в особенном порядке (см. выше).

При реализации остального имущества налогоплательщик уменьшает приобретенные доходы на стоимость приобретения (сотворения) этого имущества, также на сумму Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава расходов, обозначенных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При всем этом приобретенный убыток учитывается в целях налогообложения в общем порядке, т.е. в полной сумме в периоде реализации имущества.

Вопрос появился в связи с тем, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ главные средства Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, переведенные по решению управления организации на консервацию длительностью выше 3 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Как следует, такие объекты главных средств не признаются амортизируемым имуществом.

Позиция ФНС по данному вопросу отражена в Письме от 12.01.2016 N СД-4-3/59@. Она такая.

При рассмотрении вопроса об определении расходов при реализации основного средства, находящегося на консервации Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, следует учесть, что часть цены реализуемого основного средства за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.

В данном случае применение при реализации основного средства, находящегося на Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава консервации, положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ тянет повторный учет части расходов по приобретению (созданию) обозначенного имущества в целях налогообложения, что является недопустимым в силу п. 5 ст. 252 НК РФ, которым установлено, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Таким макаром, операции по реализации главных Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава средств, находящихся на консервации, квалифицируются как операции по реализации амортизируемого имущества и подлежат отражению по строчкам 010 - 060 Приложения N 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Эта позиция ФНС подтверждается решениями арбитражных судов (Постановления Одиннадцатого ААС от 09.12.2009 N А55-9340/2009, ФАС Северо-Западного окрестность от 25.06.2007 N А56-51992/2005, ФАС Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава Поволжского окрестность от 30.03.2005 N А12-21856/04-С29).

* * *

Если у организации есть объекты обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), то операции по реализации объектов главных средств, применяемых в деятельности, связанной с объектами ОПХ, по воззрению Минфина Рф (Письмо от 05.08.2016 N 03-03-06/1/46106), должны учитываться в отдельной налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой для объектов ОПХ в согласовании Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава с положениями ст. 275.1 НК РФ (см. подраздел 3.1.5).

3.1.5. Объекты обслуживающих производств и хозяйств

Статьей 275.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с внедрением объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).

Для целей гл. 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы (детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха и т.п.), учебно-курсовые комбинаты и другие подобные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию продуктов, работ, услуг как своим работникам, так и посторонним лицам.

Примечание. Если объект употребляется для оказания услуг только работникам организации Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, то на него положения ст. 275.1 НК РФ не распространяются.

Объектом ОПХ может быть признана, а именно, столовая, находящаяся на балансе организации, но исключительно в том случае, если она оказывает услуги как своим работникам, так и посторонним лицам. Если столовая находится на местности предприятия и обслуживает только работников этого предприятия, то она Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава не признается объектом ОПХ и расходы на ее содержание уменьшают общую налоговую базу в составе иных расходов на создание и (либо) реализацию на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина Рф от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43376).

В согласовании со ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава внедрением объектов ОПХ, определяют налоговую базу по обозначенной деятельности раздельно от налоговой базы по другим видам деятельности.

Направьте внимание! Минфин Рф считает, что к деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, относятся в том числе и операции по реализации объектов главных средств, применяемых в этой деятельности. Потому операции по Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава реализации таких объектов главных средств должны учитываться не в общей налоговой базе по основной деятельности организации, а в отдельной налоговой базе, определяемой для объектов ОПХ в согласовании с положениями ст. 275.1 НК РФ (Письма Минфина Рф от 05.08.2016 N 03-03-06/1/46106, от 07.08.2015 N 03-03-06/1/45721).

Порядок учета налогов и сборов, связанных с деятельностью объектов ОПХ, разъяснен в Письме Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава Минфина Рф от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35994.

В Письме обозначено, что в согласовании с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав иных расходов, связанных с созданием и реализацией, врубаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в согласовании с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком (кроме НДС, акцизов Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Основанием для учета схожих расходов являются суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответственному налогу, подлежащие уплате в бюджет.

Беря во внимание, что налог на имущество и налог на землю исчисляются с единой налоговой базы (без рассредотачивания на обслуживающие Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава производства и основную деятельность), эти налоги учитываются в уменьшение прибыли в сумме, отраженной в декларации (т.е. учитываются при определении общей налоговой базы по основной деятельности организации).

В то же время страховые платежи во внебюджетные фонды подлежат рассредотачиванию, так как базой для налога является выплата определенному сотруднику. Потому Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава страховые взносы, начисленные на выплаты в пользу работников подразделений, связанных с внедрением объектов ОПХ, учитываются в отдельной налоговой базе, определяемой в согласовании со ст. 275.1 НК РФ.

В этой связи заметим, что в отношении имущественных налогов (налог на землю и налог на имущество) бюрократы ранее занимали другую позицию. В Письме Минфина Рф от 28.02.2008 N Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава 03-03-05/14 было обозначено, что расходы в виде сумм земляного налога по земляным участкам, занятым непроизводственными объектами, учитываются для целей налогообложения прибыли в согласовании с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ.

В случае если подразделением организации получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, таковой убыток признается для целей налогообложения Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава при соблюдении последующих критерий:

- если цена продуктов, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с внедрением объектов ОПХ, соответствует цены подобных услуг, оказываемых спец организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с внедрением таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, также подсобного хозяйства Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава и других подобных хозяйств, производств и служб не превосходят обыденных расходов на сервис подобных объектов, осуществляемое спец организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком значительно не отличаются от критерий оказания услуг, выполнения работ спец организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не производится хотя Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава бы одно из обозначенных критерий, то убыток, приобретенный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, можно перенести на срок, не превосходящий 10 лет, и навести на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении обозначенных видов деятельности.

Таким макаром, для определения способности признания для целей налогообложения Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава убытка от деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, нужно сопоставить их характеристики с показателями спец организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на местности субъекта Русской Федерации объекта ОПХ, с деятельностью которого можно произвести сопоставление, для сопоставления можно использовать характеристики спец организации, расположенной на местности наиблежайшего субъекта Русской Федерации, с учетом нужных корректировок Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, учитывающих сопоставимость критерий деятельности. Такое мировоззрение высказано в Письме Минфина Рф от 26.01.2015 N 03-03-06/1/2161.

Согласно ч. 7 ст. 275.1 НК РФ организации, численность работников которых составляет более 25% численности работающего населения соответственного населенного пт и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов ОПХ, вправе принять для целей налогообложения практически осуществленные расходы Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава на содержание обозначенных объектов.

Если обозначенное выше процентное соотношение не соблюдается, то приобретенный убыток может быть учтен при расчете общей налоговой базы только при соблюдении особых критерий, установленных ст. 275.1 НК РФ (см. выше).

Расчет процентного дела работников организации к численности работающего населения определенного населенного пт делается исходя Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава из полного количества работников организации с учетом всех филиалов и других обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пт, в каком размещен объект обслуживающих производств и хозяйств.

В Письме Минфина Рф от 16.02.2015 N 03-03-10/6876 разъясняется, что показатель "численность работающего населения" в целях внедрения положений ст. 275.1 НК РФ соответствует показателю "численность занятого населения Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава", представляющему из себя составную часть экономически активного населения.

По данным Росстата (Письмо от 12.04.2013 N МД-08-2/1168-ДР), информация о численности занятого населения по всем населенным пт собирается при проведении всероссийских переписей населения 1 раз в 10 лет.

Соответственно, в целях внедрения ст. 275.1 НК РФ должна употребляться информация о численности работающего населения Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава (численности занятого населения) соответственного населенного пт из официальных данных Росстата и его территориальных органов, сформированных по данным последней всероссийской переписи населения.

* * *

Так как убытки по объектам ОПХ учитываются в целях налогообложения в особенном порядке, информация о доходах и расходах по деятельности ОПХ отражается в декларации по налогу Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава на прибыль в Приложении N 3 к листу 02.

При всем этом заполняются последующие строчки Приложения N 3:

в строке 180 указывается выручка от реализации продуктов (работ, услуг), имущественных прав по объектам ОПХ;

в строке 190 отражаются расходы, понесенные ОПХ при реализации продуктов (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде;

в строке Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава 200 указывается сумма убытков текущего отчетного налогового периода по деятельности ОПХ;

в строке 201 указывается сумма убытков, включенная в строчку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде из-за невыполнения критерий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

* * *

Если у организации есть несколько объектов ОПХ, то налоговая база по деятельности ОПХ Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.

При всем этом полностью реальна ситуация, когда в одном и том же году по одним объектам ОПХ получена прибыль, а по другим - убытки, которые в согласовании со ст. 275.1 НК РФ не уменьшают налоговую базу текущего года.

Можно ли эти убытки в Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава текущем году погасить прибылью по другим ОПХ? Либо их необходимо учитывать раздельно и переносить на последующие годы, как это предвидено ст. 275.1 НК РФ? И как в таковой ситуации заполняется Приложение N 3 к листу 02 декларации?

Позиция ФНС по данному вопросу отражена в Письме от 01.08.2016 N БС-4-3/14031@.

По воззрению ФНС, если по Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава одному из объектов ОПХ получен убыток, не подлежащий учету для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, этот убыток не участвует в формировании налоговой базы за этот период.

Пример 3.7. У организации есть два объекта ОПХ.

Результаты их деятельности в 2016 г. отражены в таблице:

руб.

Объект ОПХ Выручка Расходы Денежный Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава итог
прибыль убыток
Объект 1 1 000 000 800 000 200 000 -
Объект 2 2 000 000 2 100 000 - 100 000
Итого по двум подразделениям 3 000 000 2 900 000 100 000 -

Убыток, приобретенный по объекту 2, не может быть признан в текущем периоде в связи с невыполнением критерий, установленных ст. 275.1 НК РФ.

Строчки 180 - 201 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль заполняются последующим образом:

руб.

Выручка от реализации продуктов Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 3 000 000
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими продуктов (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде 2 900 000
Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 100 000
В том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде 100 000

Значение показателя по строке 201 переносится в строчку 360 Приложения N 3 к листу 02, формирующую строчку 050 листа 02 декларации, значение которой наращивает прибыль (уменьшает убыток) по строке 060 листа 02 декларации.

3.1.6. Перенос убытков прошедших лет

В согласовании Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщик, получивший в прошлом налоговом периоде либо в прошлых налоговых периодах убыток (убытки), исчисленный в согласовании с гл. 25 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму приобретенного им убытка либо на часть этой суммы (перенести убыток на Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава будущее).

Перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет, последующих за тем налоговым периодом, в каком получен этот убыток.

Никаких ограничений по размеру переносимых убытков в текущее время нет. Другими словами сумма переносимого убытка в принципе может быть равна 100% налоговой базы текущего периода.

Примечание. Если организация получает доходы, облагаемые налогом по другим Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава ставкам, хорошим от общей ставки (в текущее время 20%), то она сформировывает отдельную налоговую базу по деятельности, облагаемой налогом по общей ставке. И если по этой деятельности получен убыток, то он в полной сумме переносится на будущее по правилам п. 1 ст. 283 НК РФ (без уменьшения на сумму доходов, облагаемых налогом Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава по другим ставкам).

Пример 3.8. По итогам 2015 г. организация получила убыток по основной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20%, в сумме 3 000 000 руб. При всем этом в апреле 2015 г. организация получила дивиденды от ООО "Весна", участником которого она является. При выплате дивидендов ООО "Весна" удержало с их налог по ставке Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава 13%. Сумма дивидендов за вычетом удержанного налога, поступившая на счет организации, - 800 000 руб.

В этом случае организация имеет право перенести на 2016 г. и следующие годы всю сумму убытка, приобретенного по основной деятельности, в размере 3 000 000 руб.

* * *

Пункт 4 ст. 283 НК РФ обязует налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.

Налоговый кодекс, к огорчению, не уточняет, о каких документах речь идет.

Казалось бы, речь должна идти не о первичных документах, а о комплекте форм налоговой и бухгалтерской отчетности, в каких зафиксированы суммы убытков Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава прошедших лет.

Но в текущее время сформировалась другая позиция.

Минфин Рф считает, что списание убытков может быть только при наличии первичных документов, подтверждающих приобретенный денежный итог.

Эта позиция отражена в Письмах Минфина Рф от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276.

Примечание. Налоговые органы на местах в большинстве случаев оспаривают правомерность уменьшения налоговой базы Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава текущего периода на суммы убытков прошедших лет конкретно из-за отсутствия первичных документов, подтверждающих размер переносимых убытков прошедших лет.

Имейте в виду: позиция налоговых органов полностью поддержана Президиумом ВАС РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 содержатся последующие выводы.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учитывать убыток при Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава условии соблюдения установленных законом требований. К их числу п. 4 ст. 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.

Убыток представляет собой денежный итог хозяйственной деятельности организации Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, на размер которого оказывает влияние сумма сделанных в налоговом периоде расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для воплощения деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок документального дизайна издержек установлен Законом "О бухгалтерском Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава учете" и подразумевает непременное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким макаром, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответственных подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и других аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Так как возможность учитывать суммы убытка носит заявительный нрав и на налогоплательщика возложена обязанность обосновать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального доказательства убытка надлежащими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее приобретенного убытка Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Заметим, что в деле, которое рассматривал Президиум ВАС РФ, речь шла об убытках, которые налогоплательщик получил от правопредшественника в итоге реорганизации.

Трибунал указал: из положений ст. 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. С Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава обозначенной обязанностью корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. 5 ст. 283 НК РФ, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, приобретенных реорганизуемой организацией до момента реорганизации, в порядке и на критериях, установленных ст. 283 НК РФ.

Таким макаром, при отсутствии первичных учетных документов реорганизованной организации, подтверждающих размер понесенного убытка и период его появления, налоговые Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными подтверждениями несения схожих издержек, влекущих формирование убытка в заявленном предприятием размере.

Примечание. Если вы желаете избежать спора с налоговиками, храните первичные документы, подтверждающие объем понесенного убытка, до того времени, пока весь этот убыток не будет списан Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава в уменьшение налоговой базы.

После того как сумма убытка будет погашена вполне, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще 4 года. Таковой срок установлен в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

* * *

Примечание. Перенос убытков на будущее вероятен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Информация об Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава убытках прошедших лет отражается в Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу прибыль. При заполнении этого Приложения в части убытков по основной деятельности по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)" указывается код "1".

Бывают случаи, когда, к примеру, по итогам I квартала получена прибыль и она уменьшена на сумму убытков прошедших лет, а Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава в следующем периоде (полугодие, 9 месяцев либо год) получена прибыль в наименьшем размере либо даже убыток. В данном случае убыток, который был учтен в уменьшение налогооблагаемой прибыли в I квартале, потом считается непогашенным.

Пример 3.9. По итогам 2015 г. организация получила убыток в сумме 200 000 руб.

В I квартале 2016 г. получена прибыль - 160 000 руб Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава. Эта сумма уменьшена на часть убытка 2015 г. в размере 160 000 руб., что отражено в декларации за I квартал 2016 г.

Потом по итогам полугодия, 9 месяцев и всего 2016 г. организация получила убыток. Итоговый убыток 2016 г. - 20 000 руб.

Тогда при заполнении Приложения N 4 в декларации за 2016 г. для определения суммы непогашенного убытка на Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава 1 января 2017 г. к сумме убытка за 2015 г. (200 000 руб.) просто прибавляется сумма убытка, приобретенного за 2016 г. (20 000 руб.).

Часть убытка, принятого в уменьшение налоговой базы в I квартале 2016 г., который практически равен прибыли I квартала (160 000 руб.), является в конечном итоге непогашенной. При всем этом уточненную декларацию за I квартал 2016 г. подавать Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава не надо.

* * *

Пункт 5 ст. 283 НК РФ позволяет налогоплательщику-правопреемнику уменьшать налоговую базу на сумму убытков, приобретенных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такие убытки уменьшают налоговую базу в общем порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

А именно, при реорганизации в форме присоединения убыток, приобретенный реорганизуемыми организациями до момента реорганизации и не учтенный в Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава порядке, установленном ст. 283 НК РФ, учитывается присоединяющей организацией в следующие отчетные (налоговые) периоды (Письмо Минфина Рф от 14.07.2016 N 03-03-06/2/41235).

Направьте внимание! Если убыток реорганизованного методом присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учитывать таковой убыток в периоде, последующем за налоговым периодом, в каком вышло присоединение (Письмо Минфина Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава Рф от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811).

Примечание. Для неких видов убытков гл. 25 НК РФ предусмотрены особенные правила учета и переноса на будущее. Эти правила должны приниматься во внимание и при признании убытков реорганизованных организаций.

К примеру, ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ установлены особенные правила переноса на будущие периоды убытков, приобретенных по Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава операциям с ценными бумагами до 1 января 2015 г.

Если в итоге реорганизации к организации присоединяется другая организация, имеющая непогашенные убытки по операциям с ценными бумагами, приобретенные до 1 января 2015 г., то организация-правопреемник при учете этого убытка должна использовать особенный порядок, установленный Законом N 420-ФЗ (Письмо Минфина Рф от Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава 07.06.2016 N 03-03-06/2/33008).

Особенные правила установлены и в отношении убытка от реализации амортизируемого имущества. В согласовании с п. 3 ст. 268 НК РФ таковой убыток врубается в состав иных расходов налогоплательщика равными толиками в течение срока, определяемого как разница меж сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава.

В этой связи в Письме ФНС от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@ обозначено на то, что налогоплательщик (правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, приобретенных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ (т.е. в течение 10 лет, последующих за Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава тем налоговым периодом, в каком получен убыток). При всем этом часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в иных расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учитывать при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ (т.е. умеренно в течение оставшегося срока полезного использования этого Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава имущества).

3.1.7. Курсовые различия

В согласовании с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые различия, кроме положительной (отрицательной) курсовой различия, возникающей от переоценки выданных (приобретенных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой различием признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде Какие операции в ОДДС не отражаются? 12 глава денежных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в зарубежной валюте) и требований, цена которых выражена в зарубежной валюте, либо при уценке (дооценке) обязанностей, цена которых выражена в зарубежной валюте.


kakie-voinskie-kontingenti-podlezhat-observacii.html
kakie-yaziki-i-sposobi-dokumentirovaniya-vi-znaete.html
kakie-zadachi-reshaet-trening.html